Nuevo “Régimen especial del criterio de caja”

18 | Nov | 2013 | Asesoría de empresas

Como se adelanó en la circular anterior, la ley 14/2013, de 27 de Septiembre de apoyo a emprendedores y su internacionalización, aprobó un nuevo régimen especial en IVA, el “Régimen especial del criterio de caja”. Con fecha 26 de Octubre, se ha publicado el RD 828/2013 por el que se desarrolla este régimen especial.

Para los operadores que se acojan a este régimen opcional, el devengo de todas sus operaciones (con exclusión de determinadas operaciones previstas en la norma) se produce en el momento del cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos, con un límite temporal del 31 de diciembre del año siguiente a aquel en el que se haya realizado la operación, momento en el cual se producirá en todo caso el devengo aun cuando no se haya obtenido el cobro.

EJEMPLO
Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancía en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 €. La mitad del precio se cobra el 1 de Mayo de 2014 y el resto el 1 de Mayo de 2016 ¿Cuándo se produce el devengo? El devengo se producirá el 1 de Mayo de 2014 por el importe cobrado (300.000 x 21% = 63.000 €) y el 31 de Diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).

Este criterio de caja también afecta a las cuotas de IVA soportadas por quienes se acojan a él, de forma que únicamente pueden deducir el impuesto con el pago.

La modificación de las reglas de devengo en las operaciones afectadas por este Régimen Especial implica que todo empresario o profesional (aunque no haya optado por la aplicación del Régimen) que sea destinatario de entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas por operadores acogidos a él, verá diferido su derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportado hasta el momento del pago o, en su caso, hasta el 31 de diciembre del año siguiente a la realización de la operación.

El pago se entenderá producido en la fecha de vencimiento, considerándose en el caso de remesas bancarias o cualquier otro medio (cheque, pagare, letra de cambio, etc.) efectivamente percibido en la fecha de abono en la cuenta del acreedor. En el caso de descuento de pagares o letras de cambio, el pago se entenderá producido cuando el efecto haya sido satisfecho por el deudor. El descuento de un pagare o letra de cambio carece de relevancia para determinar el devengo pues no tiene efectos liberatorios para el deudor.

Este régimen lleva aparejadas modificaciones en el ámbito de las obligaciones de facturación, el contenido de los Libros Registros y la información a suministrar en las declaraciones informativas de operaciones con terceras personas, que pasamos a desarrollar:

  • Opción por la aplicación del RECC

La opción deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusión de este régimen.
La opción deberá referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no se encuentren excluidas del régimen especial las siguientes operaciones:
a)    Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.

b)    Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los art.21, 22, 23, 24 y 25 de la Ley (exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes).

c)    Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d)    Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación de conformidad con los números 2.o, 3.o y 4.o del art.84.Uno de la Ley (supuestos de inversión del sujeto pasivo).

e)    Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.

f)    Aquellas a las que se refieren los art.9.1.o y 12 de esta Ley. (Autoconsumos de bienes y
servicios) Puede aplicarse el RECC cuando el destinatario es un consumidor final.

  • Renuncia a la aplicación del RECC

La renuncia al régimen especial, que tendrá efectos para un periodo mínimo de 3 años, se ejercitará mediante comunicación al órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante presentación de la correspondiente declaración censal y se deberá formular en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.

  • Exclusión del RECC

Los sujetos pasivos quedarán excluidos del régimen especial del criterio de caja del mismo cuando su volumen de operaciones durante el año natural haya superado los 2.000.000 euros.

EJEMPLO:
Añ0 2013
Importe total de ventas sin IVA = 1.000.000 € Durante el año 2014 puede aplicar el régimen del IVA de caja
Año 2014 Importe total de ventas sin IVA cobradas= 1.500.000€ Importe total de ventas sin IVA pendiente de cobro = 1.000.000 € El volumen de operaciones supera los 2.000.000 € por lo que en el año 2015 queda excluido del régimen.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realización de actividades empresariales o profesionales en el año natural, dicho importe se elevará al año.
Quedarán excluidos del régimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere la cuantía de 100.000 euros.
La exclusión producirá efecto en el año inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma.
Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados límites en ejercicios sucesivos podrán optar nuevamente a la aplicación del régimen especial.

EJEMPLO
Año 2013
Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014
Opta por el régimen especial del criterio de caja Importe total de ventas sin IVA: 3.000.000 € Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015

IVA devengado en el segundo trimestre por venta de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro)
Año 2015
El volumen de ventas de 2014 supera los 2.000.000 € por lo que queda excluido del régimen especial del criterio de caja Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 € Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de un inmueble por importe de 600.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2015 y la cantidad restante el 1 de junio de 2016

IVA devengado en el segundo trimestre 2015: por venta del inmueble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (el devengo se produce con la entrega del bien independientemente del cobro).
por venta de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro)
En el año 2016
podrá optar de nuevo por el criterio de caja pues el volumen de ventas no supera los 2.000.000 € si se cumplen el resto de requisitos.

EJEMPLO
Año 2013
Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014
Opta por el régimen especial del criterio de caja.

El 1 de marzo cobra en efectivo de uno de sus clientes por diversas ventas, cada una de las cuales no superan 2.500 €, un importe total de 200.000 €.
Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015 La exclusión producirá efectos a partir del 1 de enero de 2015.
La operación de entrega de maquinaria tributará con criterio de caja aunque el cobro finalice cuando ya está excluido del régimen:
IVA devengado en el segundo trimestre 2014: 250.000 x 21% = 52.500 €. IVA devengado en el segundo trimestre 2015: 250.000 x 21% = 52.500 €.

 

Obligaciones registrales específicas del RECC

  • Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja

 

  • Información a incluir en el libro de facturas expedidas:
  • 1-    Las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso.
  • 2-    Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación.
  • Información a incluir en el libro de facturas recibidas:
  • 1-    Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso.
  • 2- Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación.
  • Obligaciones de los sujetos pasivos NO acogidos al régimen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo:
  • Información a incluir en el libro de facturas recibidas:
  • 1-    Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso.
  • 2- Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación.

 

  • FACTURAS RECC

Toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendrá la mención de “régimen especial del criterio de caja”.
Plazo expedición de la factura de las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de caja: en el momento de su realización, salvo cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, en cuyo caso la expedición de la factura deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.

  • Plazo para anotaciones registrales operaciones RECC

Las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los números anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación dicho régimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

EJEMPLO
El empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías por importe de 600.000 € el 1 de marzo de 2014. La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2015 ¿Cuándo se anotaran estas operaciones?.En el libro registro de facturas emitidas correspondiente al primer trimestre de 2014 se anotara la factura emitida por la venta. Esta anotación deberá completarse posteriormente haciendo constar los pagos efectuados el 1 de mayo de 2014 y de 2015 en el libro registro de facturas emitidas del segundo trimestre de 2014 y 2015 respectivamente.

EJEMPLO
Empresario A acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías a la empresa B en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 €. La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2016. ¿Cuándo podrá deducir el impuesto la empresa B? El nacimiento del derecho a deducir se producirá el 1 de mayo de 2014 por el importe pagado (300.000 x 21% = 63.000 €) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).
Por tanto, la empresa B podrá deducir cuotas soportadas por importe de 63.000 € en la declaración del segundo trimestre de 2014 y los 63.000 € restantes en la declaración del cuarto trimestre de 2015.

EJEMPLO
Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías por importe de 600.000 € el 1 de marzo de 2014. La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2015. ¿Cuándo se anotarán estas operaciones?
En el libro registro de facturas emitidas correspondiente al primer trimestre de 2014 se anotará la factura emitida por la venta. Esta anotación deberá completarse posteriormente haciendo constar los pagos efectuados el 1 de mayo de 2014 y de 2015 en los libros registro de facturas emitidas del segundo trimestre de 2014 y 2015 respectivamente.

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